关于中国船舶重工股份有限公司

监管工作函部分反馈意见回复

信会师函字[2023]第 ZG119 号

(资料图片仅供参考)

             关于中国船舶重工股份有限公司

                                       信会师函字[2023]第 ZG119 号

上海证券交易所：

   中 国 船 舶 重 工 股 份 有 限 公 司（ 以 下 简 称 “公 司 ”）收 到 上 海 证 券 交

易 所 《 关 于 中 国 船 舶 重 工 股 份 有 限 公 司 2022 年 年 度 报 告 的 信 息 披 露

监 管 工 作 函 》（ 上 证 公 函 【 2023】 0523 号 ， 以 下 简 称 “监 管 工 作 函 ”）。

                             （ 以 下 简 称 “年 审 会 计 师 ”）对 监 管

立 信 会 计 师 事 务 所（ 特 殊 普 通 合 伙 ）

工 作 函 所 涉 及 的 问 题 进 行 认 真 核 查 ，依 照 相 关 的 法 律 、法 规 规 定 ，形

成 我 们 的 相 关 判 断 。公 司 的 责 任 是 提 供 真 实 、合 法 、完 整 的 会 计 资 料 。

现回复如下，请予审核。

   问题二：关于信用减值损失。年报显示，其他应收款期末账面余额为 14.81

亿元，较 2021 年底的 17.59 亿元有所减少。公司本年就其他应收款计提信用减

值损失 1.59 亿元。请公司补充披露在其他应收款账面余额减少的情况下，计提

大额信用减值损失的原因及合理性，并列示计算过程。请会计师发表意见。

   公司回复：

   （一）其他应收款信用减值损失计提政策

   根据现行会计政策，公司采用预期信用损失方法计提其他应收款信用损失。

公司考虑有关过去事项、当前状况以及对未来经济状况的预测等合理且有依据的

信息，以发生违约的风险为权重，计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金

流量之间差额的现值的概率加权金额，确认预期信用损失。

   公司采用单项信用评价与信用组合两种类型测算预期信用损失。对信用风险

显著不同的金融资产单项评价信用风险，如：应收关联方款项；与对方存在争议

或涉及诉讼、仲裁的应收款项；已有明显迹象表明债务人很可能无法履行还款义

务的应收款项等。除了单项评估信用风险的金融资产外，公司基于共同风险特征

将金融资产划分为不同的组别，在组合的基础上评估信用风险。

       （二）其他应收款信用减值损失计提情况

       公司 2022 年其他应收款账面余额 14.81 亿元，相较于 2021 年（17.59 亿元）

    减少 2.78 亿元，坏账准备余额 6.00 亿元，相较于 2021 年（6.29 亿元）减少 0.29

    亿元。账面余额与坏账准备变动幅度不一致的主要原因为分类为按信用组合测算

    其他应收款影响所致。

       公司依据项目类型将其他应收款划分为若干信用组合，在组合基础上计算预

    期信用损失，具体为：1.应收关联方款项；2.应收中国重工范围内关联方款项（合

    并报表已全额抵消）；3.应收政府机构及事业单位款项；4.未逾期押金及保证金；

    整个存续期预期信用损失率显著较低，相应计提的坏账准备较低。组合 6“其他”

    计提的坏账准备主要以债权账龄为减值损失测算基础。与 2021 年度相比，公司

    生变化。2022 年度，组合 1 至组合 5 及短账龄债权同比回款较多，相应其他应

    收款账面余额下降较快。因组合 1 至组合 5 及短账龄应收款信用风险相对较低，

    计提的坏账准备比例及金额较小，对坏账准备绝对数额影响不大，坏账准备余额

    减少幅度低于其他应收款账面余额下降幅度。具体计提情况如下表所示：

                                                                     单位：万元

                            期末余额                               上年年末余额

      类别

               账面余额         坏账准备            计提比例      账面余额         坏账准备        计提比例

按组合计提坏账准备       85,371.80   12,819.42        15.02%   106,218.84   13,926.41   13.11%

其中：1.应收关联方款

项

单位款项

龄为测算基础）

（1）1 年以内（含 1

年）

（2）1 至 2 年      15,092.05    1,507.12        9.99%     10,846.00    1,075.50    9.92%

                                     期末余额                                     上年年末余额

        类别

                          账面余额       坏账准备              计提比例         账面余额           坏账准备        计提比例

（3）2 至 3 年                1,379.06       411.88           29.87%     11,849.24     3,507.68       29.60%

（4）3 至 5 年                5,875.70      4,629.78          78.80%      6,322.43     5,057.95       80.00%

（5）5 年以上                  6,229.60      6,229.60         100.00%      4,133.02     4,133.02      100.00%

        其他应收款 2022 年度信用减值损失 1.57 亿元，2021 年信用减值损失 0.09

    亿元。2021 年度按组合计提的长账龄的其他应收款账面余额减少，坏账准备转

    回 0.57 亿元。一般而言，按单项计提坏账准备的金额仅与对应的其他应收款单

    项评估结果相关，与其他应收款账面余额总额变动无直接联系。具体情况如下：

                                                                                    单位：万元

   类别              账面余额

                                             当期计提                  当期收回或转回         当期核销坏账准备等

              金额           坏账准备

 按单项计

    提

 按组合计

    提

   合计        148,092.52     60,000.43              15,865.60             127.89               -18,624.29

  类别               账面余额

                                             当期计提                  当期收回或转回         当期核销坏账准备等

              金额           坏账准备

 按单项计

   提

 按组合计

   提

  合计         175,881.69     62,887.01              10,279.40            9,354.91              -70,878.60

    备注：信用减值损失=当期计提金额-当期收回或转回金额。

        （三）计提大额其他应收款信用减值损失原因

    简称“中南装备”）对原控股子公司宜昌中南精密钢管有限公司（以下简称“精密

    钢管”）计提信用减值损失 1.59 亿元。2022 年一季度，精密钢管少数股东对其实

施增资扩股，中南装备作为其控股股东放弃同比例增资，增资扩股实施完毕后少

数股东取得精密钢管控制权，中南装备不再将精密钢管纳入合并范围。

（1）2022 年末，精密钢管资产总额 2.5 亿元，资产可变现价值扣除有担保债务、

职工债务后，已无额外资产偿还中南装备对其无担保的普通债权；（2）中南装

备与精密钢管前期达成债务清偿协议，约定每年偿还 3000 万元，每月 250 万元，

五年还清。协议执行过程中，精密钢管仅在 2022 年 3-4 月还款 500 万元后未再

还款，经多次催讨仍未足额偿还欠款。综上，中南装备对该笔债权进行了单项减

值测试，依据谨慎性原则全额计提减值 1.59 亿元。

  综上，公司 2022 年其他应收款账面余额虽然减少，但由于对精密钢管按单

项计提了大额减值，导致期末减值准备金额增加。公司 2022 年度信用减值损失

的计提符合相关金融资产预计损失的客观情况与合理估计，符合会计准则的相关

规定。

  会计师核查程序及核查意见：

  （一）核查程序

  针对上述问题，年审会计师履行的主要核查程序如下：

划分的组合以及基于历史信用损失经验并结合当前状况及对未来经济状况的预

测等对不同组合估计的预期信用损失率的合理性，包括对迁徙率、历史损失率的

重新计算，参考历史审计经验及前瞻性信息，对预期损失率的合理性进行评估，

并选取样本测试应收款项的组合分类和账龄划分的准确性；

  （二）核查意见

  经核查，我们认为，公司上述关于其他应收款计提信用减值损失的回复说明

与我们在执行 2022 年财务报表审计过程中了解到的情况基本一致。公司对其他

应收款计提信用减值损失的处理在所有重大方面符合企业会计准则的相关规定。

  问题三：关于期间费用。年报显示，公司 2022 年度管理费用为 40.71 亿元，

同比增长 19.31%；研发费用 14.32 亿元，同比增长 26%。上述两项期间费用均

较往年有明显增长，其中职工薪酬是主要增长项。管理费用中职工薪酬 24.16 亿

元，同比增长 31.05%，但公司财务人员和行政人员人数较 2021 年底减少 8.02%；

研发费用中职工薪酬 6.18 亿元，同比增长 48.97%，但公司研发人员人数较 2021

年底仅增长 1.59%。请公司结合上述情况，补充披露本年度管理费用、研发费用

大幅增长的原因，并解释职工薪酬增幅与职工人数变动存在较大不一致的原因。

请会计师发表意见。

  公司回复：

  （一）管理费用中职工薪酬 24.16 亿元，同比增长 31.05%，但公司财务人

员和行政人员人数较 2021 年底减少 8.02%。本年度管理费用大幅增长的原因，

职工薪酬增幅与职工人数变动存在较大不一致的原因。

  公司 2022 年度管理费用为 40.71 亿元，较 2021 年（34.12 亿元）增加 6.59

亿元，同比增长 19.31%，主要系职工薪酬、修理费增加，具体变动情况如下：

                                                   单位：万元

  项目      本期发生额          上期发生额         变动额         变动比例

 职工薪酬       241,573.47    184,343.31   57,230.16     31.05%

  修理费        32,630.42     27,786.13    4,844.29     17.43%

  公司 2022 年度管理费用中职工薪酬 24.16 亿元，同比增加 5.72 亿元，增幅

  （1）根据公司会计核算政策，计入管理费用-职工薪酬中的人员除财务人员、

行政人员外，还包括分流人员、内退人员，生产部门短期闲置人员等。公司财务

人员和行政人员人数虽较 2021 年底减少 8.02%，但计入管理费用-职工薪酬的人

员总额增长幅度超过 10%。如下属主要子公司大连船舶重工集团有限公司及武

昌船舶重工集团有限公司 2022 年内退人员、暂时闲置人员等共计 2,757 人，较

   （2）报告期内，公司根据经营业绩考核结果确定的职工工资总额同比增长

平均工资的提高，以工资总额为基数计算的“五险一金”等社会保险缴纳标准同步

提升，相应地支出也同步增长；

   （3）报告期内，根据公司“成本工程”“三项制度改革”等专项工作的统一部

署，公司进一步加大了提质增效工作推进力度。因产业结构调整、业务转型升级

的需要，公司对部分子公司开展人员优化，通过协商解除劳动合同等方式进行人

员分流，实现减员增效，分流人员总计 1,372 人，支付辞退福利等补偿金同比增

加 2.61 亿元，全额计入 2022 年度管理费用；

   （4）公司子公司大连船舶重工集团有限公司于 2021 年 1 月新设成立了中船

（天津）船舶制造有限公司，并于 2021 年 11 月开始生产运营。2022 年底，职

工薪酬同比增加 0.50 亿元。主要原因为 2022 年度全年发放薪酬费用，2021 年度

仅发放了 2 个月的职工薪酬。

   报告期内管理费用中修理费同比增长 17.43%，主要为 2022 年度根据设备维

修保养计划开展的修理项目增加较多所致。部分子公司 2022 年设备修理项目为

金额同比增加 0.27 亿元。

   （二）研发费用中职工薪酬 6.18 亿元，同比增长 48.97%，但公司研发人员

人数较 2021 年底仅增长 1.59%。本年度研发费用大幅增长的原因，职工薪酬增

幅与职工人数变动存在较大不一致的原因。

   公司 2022 年度研发费用为 14.32 亿元，较 2021 年增加 2.93 亿元，同比增长

                                                   单位：万元

    项目     本期发生额          上期发生额        变动额         变动比例

  职工薪酬        61,837.95    41,511.42   20,326.53     48.97%

  材料费用        57,944.42    43,772.84   14,171.58     32.38%

   报告期公司研发费用中职工薪酬 6.18 亿元，同比增加 2.03 亿元，增幅 48.97%，

主要原因为：

   （1）根据公司会计核算政策，计入研发费用-职工薪酬中的人员除技术人员

外，还包含部分外协外包人员等。其中，2022 年度外协外包费用 1.12 亿元，较

加较多，因部分试验有人员资质要求，且部分专业设备需采用特殊工艺方法加工，

外协外包工作量增幅较大，相应外协外包费增幅较大；

   （2）报告期内公司持续加大研发投入力度，积极开展技术创新和科研项目

攻关，持续促进创新成果转化。共获得省部级以上各类成果奖 43 项，申请专利

发人员相应的效益工资及成果奖励同比增幅较大，计入研发费用的工资及绩效奖

金相应增加；结合 2022 年度属地职工社会平均工资的提高，以工资总额为基数

计算的“五险一金”等社会保险缴纳标准同步提升，相应地支出也同步增长；

   （3）2022 年度，公司子公司大连船舶重工集团有限公司吸收合并其合并范

围内下属大连船舶重工集团设计研究院有限公司（以下简称“大船设计院”）。吸

收合并前，大船设计院作为独立的专业设计法人公司，以取得委托研发费为收入，

相关科研成本账面列示为营业成本。吸收合并后，大船设计院作为大连船舶重工

集团有限公司的研发设计职能部门，其研发人员相关科研成本列示为研发费用。

因核算及列报口径的调整使得研发费用科目下的职工薪酬在合并层同比增加

  （4）2022 年底，公司研发人员 6,852 人，较 2021 年底 6,745 人增加 107 人，

同比增加 1.59%。2022 年研发人员人均薪酬约为 26 万元/人，人员增加因素导致

的薪酬增加 0.14 亿元。

  公司报告期内研发费用中材料费用发生额为 5.79 亿元，同比增加 32.38%，

主要原因系公司工程试制类研发项目同比增加，投入科研试验试制材料相对应增

加。

     会计师核查程序及核查意见：

  （一）核查程序

  针对上述问题，年审会计师履行的主要核查程序如下：

研发费用的波动情况，对变动异常的明细项查明原因；

入管理费用和研发费用核算的部门构成及人员数量、薪酬变动情况，计算人均工

资薪酬，查明薪酬变动的原因；

摊过程是否准确，账务处理是否正确；

进行核查；

证是否存在费用跨期的情况。

  （二）核查意见

  经复核，我们认为公司的回复与我们对公司财务报表执行审计工作中取得的

审计证据以及从管理层了解或获取的信息基本一致。公司对期间费用的处理在所

有重大方面符合企业会计准则的相关规定。

   问题四：关于经营性应收项目增加的金额。年报显示，公司现金流量表补充

资料中，经营性应收项目增加 83.12 亿元。但公司应收票据、应收账款、应收款

项融资、预付款项、其他应收款、合同资产、其他流动资产等经营性应收项目的

期末余额较期初余额仅增加 61.5 亿元左右。请公司解释上述金额存在差异的原

因。请会计师发表意见。

   公司回复：

   经核查，上述金额存在差异主要系公司 2022 年度对个别列报科目的填报口

径认定有疏漏。公司拟对《2022 年年度报告》“第十节 财务报告”之“七、合并财

务报表项目注释”之“79、现金流量表补充资料”之（1）现金流量表补充资料个别

内容进行更正，具体更正情况如下：

                                                  单位：元

                                      本期金额

        补充资料

                            更正前                 更正后

其中：

存货的减少（增加以“－”号填列）         1,200,914,316.03     -731,812,040.47

经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）    -8,312,323,322.90   -6,196,511,220.33

经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）    2,954,881,544.23    2,771,795,798.16

   上述更正为现金流量表补充资料内部项目之间分类的调整，不影响经营性活

动现金流量净额。本次对现金流量表辅助信息的更正不会对公司 2022 年度财务

状况及经营成果造成实质性影响。

   会计师核查程序及核查意见：

   （一）核查程序

   针对上述问题，年审会计师履行的主要核查程序如下：

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